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稅收籌劃的步驟

發布時間:2018-11-15
稅收籌劃的步驟可分為確定事實、認定稅收問題、研究稅收問題、設計替代方案與評估和選擇替代方案。
①確定事實。這是進行稅收籌劃的基礎。事實是一個什么情況,涉及的是什么事件?納稅主體是誰?納稅客體是什么?形成了什么樣的納稅關系?有什么細節等。
②認定稅收問題。主要是判斷所發生的涉稅事件屬于什么性質的稅收問題?是所得稅還是營業稅,或增值稅、關稅?形成了什么樣的稅收法律關系?
③研究稅收問題。涉稅事件發展到什么程度,會引發什樣的后果?是在行政層面上就能夠解決,還是要訴諸法律?
④設計替代方案。針對事實和問題,設計若干個可供選擇的替代方案。
⑤評估和選擇替代方案。對設計的替代方案進行比較、分析和評估,然后,選擇一個較優的方案實施。

3.稅收籌劃的基本要點
財務主管進行稅收籌劃并不是盲目的,而必須按著一定思路進行。同時,在進行稅收籌劃之前,除了先找到稅收籌劃的入手處外,還要做好充分準備。
(1)稅收籌劃的入手處稅收籌劃不同于偷逃稅,必須在合法范圍內實施,因此,稅收籌劃就有其客觀空間,并不是所有稅種具有相同籌劃空間因此,進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的入手處。
①選擇節稅空間大的稅種入手。從原則上說,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此,只有在精心研究各個稅種的性質、法律規定以及了解各稅種在經濟活動不同環節中的地位和影響的基礎上,才能做到綜合衡量、統籌考慮,選擇最優的
節稅方案,取得盡可能大的收益。節稅空間大小有兩個因素不能忽略:是經濟與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。當然,對納稅人決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點,因此,納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值;二是稅收自身的因
素,這主要看稅種的稅負彈性,稅負彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大,一般來說,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成,這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。一般來說,稅基越寬,稅率越高,稅負就越重。或者說,稅收扣除越大,稅收優惠越多,稅負就越輕。
②從稅收優惠入手。稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款,納稅人如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,因此,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:◇納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;◇納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而放棄應有權益。③從納稅人構成入手。按照我國稅法規定,凡不屬于某稅種的納稅人,則無須繳納該項稅收,因此,在做稅收籌劃前,首先要考慮能否避開某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕納稅負擔問題,當然,在實踐中,要做全面綜合的考慮,進行利弊分析。例如,《固定資產投資方向調節稅》明確規定,外商投資企業和外國企業不屬于固定資產投資方向調節稅的納稅人無須繳納固定資產投資方向調節稅,因此,在進行固定資產投資項目前就應該首先考慮能否以合資企業名義進行固定資產投資,當然,以合資企業名義進行固定資產投資項目又會帶來股權復雜化,因此,在方案評估時要綜合加以考慮。再比如,我國稅法規定,以無形資產投資入股,共擔風險,不屬于無形資產轉讓行為,無須繳納營業稅。而以無形資產投資入股,每年收取固定比例的提成方式,不共擔風險,視為轉讓無形資產,則須繳納營業稅。因此,在稅收籌劃時,就要考慮無形資產的投資人股方式,進行系統比較,從而獲得節稅收益。
④從影響納稅額的幾個因素入手。稅收籌劃的本質是獲得節稅收益,因此,凡是能夠合法地降低應納稅額的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路,我們不妨把影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。
我們知道,影響應納稅額因素通常有兩個,即計稅依據和稅率。計稅依據越小,稅率越低,應納稅額也越小,因此,做稅收籌劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。當然,這兩個因素在不同稅種內容有所不同,但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個因素上下功夫。例如,企業所得稅種,計稅依據就是應納稅所得額,稅率有三檔,即:應納稅所得額3萬元以下,稅率18%;應納稅所得額在3萬元至10萬元,稅率為27%;應納稅所得額在10萬元以上的,稅率為33%,在進行該稅種稅收籌劃時,如果現在僅從稅率因素考慮,那么就有稅收籌劃的空間,例如,假定企業12月30號測算的應納稅所得額為100100元,該企業不進行稅收籌劃則企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。假設該企業進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=1000022%=27000元,通過比較我們發現通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節稅收益為=33033-27000=6033元,顯然,稅收籌劃空間是相當大的。當然,企業所得稅計稅依據為應納稅所得額,稅法規定企業應納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項目金額,具體計算過程中又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目,因此,進行稅收籌劃的空間就更大了,這里就不再贅述。

(2)稅收籌劃的準備工作稅收籌劃是一項科學的節稅規劃,也是一項復雜納稅系統工程,因此,財務主管稅收籌劃必須做好充分準備工作。充分研究現行稅收政策,分析比較稅收法規中細微差別,全面掌握現行稅收優惠,深入發掘稅收籌劃空間。由于稅收籌劃不同于偷逃稅,它必須做到合法,這就大大加大了稅收籌劃的難度,納稅人不全面準確掌握現行稅法,很難找到稅收籌劃空間,因此,在進行稅收籌劃之前,必須從全面準確領會現行稅收政策入手。
②選擇合適的人做稅收籌劃。由于稅收籌劃過程是非常復雜的,并不是一般企業財務人員所能勝任的,即使是現在眾多稅務師事務所、會計師事務所,如果沒有充分掌握現行稅收政策,沒有經過系統的稅收籌劃訓練,也是很難勝任的。因此,企業在進行稅收籌劃時科學的做法是聘請訓練有素的稅務專家或稅收籌劃專家。
③選擇恰當的時機做稅收籌劃。由于稅收籌劃是在納稅義務發生之前進行系統籌劃過程,因此,選擇稅收籌劃時機相當重要。有些時需要在企業設立時就得進行籌劃;有些需要在確定破產清算日選定之前進行籌劃;還有的需要企業在正常生產經營期間內進行籌劃。稅收籌劃選擇時機得當,將直接影響稅收籌劃效果,因此,在稅收籌劃時要充分考慮稅收籌劃時間,推遲或提早都可能影響稅收籌劃的效果,甚至導致稅收籌劃失敗。
④重點做好增值稅、營業稅和企業所得稅的籌劃工作。

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